Зразок роботи
Мета і завдання дослідження. Метою дослідження у роботі являється аналіз теоретико-методологічних аспектів обліку фінансових інструментів на промисловому підприємстві.
Згідно поставленої мети сформовано наступні завдання дослідження у роботі:
визначити сутність та види фінансових інструментів;
розглянути особливості оцінки та первісного визнання фінансових інструментів згідно міжнародних стандартів;
дослідити особливості обліку фінансових інструментів;
виявити проблемні аспекти обліку фінансових інструментів;
виконати техніко-економічний аналіз ПАТ «одеський завод радіально-свердильних верстатів»;
розглянути особливості обліку фінансових інструментів у ПАТ «одеський завод радіально-свердильних верстатів»;
виконати аналіз прибутковості та рентабельності ПАТ «одеський завод радіально-свердильних верстатів»;
дослідити теоретико-методологічні аспекти аудиту операцій з фінансовими інструментами.
Об’єкт і предмет дослідження. Об’єктом дослідження дипломної роботи є фінансові інструменти підприємства. Предметом дослідження – облік, аналіз та аудит фінансових інструментів у ПАТ «Одеський завод радіально-свердильних верстатів».
Методи дослідження. Для вирішення завдань дослідження використано проблемно-цільовий підхід, системний аналіз, метод класифікації, порівняння, оцінки, аналіз, синтез тощо.
Інформаційна база дослідження. Теоретичну основу дослідження складають наукові публікації та монографічні видання вітчизняних і закордонних учених, нормативно-законодавчі акти України й інших країн, матеріали наукових конференцій і досліджень, звіти та аналітичні матеріали відповідних державних органів та статистична і фінансова звітність ПАТ «одеський завод радіально-свердильних верстатів».
РОЗДІЛ 1
ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ ІНСТРУМЕНТІВ
1.1. Сутність, класифікація, оцінка та первісне визнання фінансових інструментів відповідно до міжнародних стандартів
Фінансові інструменти відіграють важливу роль у розвитку економіки України в цілому та її економічних суб’єктів зокрема, тобто на макро- і мікроекономічному рівнях. Обсяг і структура фінансових інструментів, у свою чергу, визначаються економічною ситуацією в країні (розмір дебіторської заборгованості, величина грошової маси в країні і організаціях, обсяг інвестицій у цінні папери тощо). На кожному етапу економічного розвитку країни формуються своя структура і обсяг фінансових інструментів, що відповідають потребам певних ланок економіки [60].
Фінансовим інструментам у міжнародних стандартах бухгалтерського обліку та фінансової звітності присвячено п’ять міжнародних стандартів, а саме:
МСБО 32 «Фінансові інструменти: подання»;
МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» та для підприємств, які не застосовують МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» до набрання ним чинності;
МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації»;
МСФЗ 9 «Фінансові інструменти».
Усі чотири стандартів визначають порядок визнання і подальшого обліку фінансових інструментів на кожному етапі їх «життя» у балансі та відображення результатів такого обліку у фінансовій звітності підприємства на відповідну звітну дату.
Нещодавно, а саме – 24.07.2014 р., – відбулася знакова подія – був випущений цілком оновлений Міжнародний стандарт фінансової звітності 9 «Фінансові інструменти», який повністю замінив МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка». Процес заміни МСБО 39 новим МСФЗ 9 був достатньо довготривалим, поетапним і ось він, на кінець, завершився. Питання, що будуть регулюватися новим МСФЗ 9, стосуються вимог щодо визнання й оцінки фінансових інструментів, порядку визначення й обліку їх знецінення, механізму обліку припинення і хеджування [60].
У новому стандарті забезпечено комплексний підхід до розкриття основних аспектів обліку фінансових інструментів. Практичне застосування МСФЗ 9 планується з 1.01.2018 р., хоча рекомендоване його дострокове застосування. Дата за- провадження МСФЗ 9 в оновленому вигляді в певній мірі відстрочена. Однак, якщо взяти до уваги, що зміни в стандарт носять характер таких, що в певній мірі полегшують облік, оскільки дозволяють отри- мати чітке розуміння класифікації та підходів до оцінки і знецінення фінансових інструментів, ознайомлення зі змінами в цей стандарт вважаємо актуальним вже зараз. І, на погляд автора, доречним здається саме довгострокове застосування цих змін на практиці. До того ж, важливість дослідження нових підходів до обліку фінансових активів і фінансових зобов’язань підсилюється ще й тим, що у зв’язку з оновленням МСФЗ 9 постало завдання перегляду національного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти» для при- ведення у відповідність вітчизняної і міжнародної практики [45].
Велика кількість регулювальних стандартів, як правило, створює багато запитань у спеціалістів з бухгалтерського обліку та фінансової звітності, тому розглянемо детальніше цю досить складну тему обліку фінансових інструментів.
Фінансові інструменти — різноманітні фінансові документи, що обертаються на ринку, мають грошову вартість і за допомогою яких здійснюються операції на фінансовому ринку. З економічного погляду фінансові інструменти — це особливі товари фінансового ринку, що мають фінансове походження та є об'єктом купівлі-продажу на відповідних сегментах фінансового ринку [65].
У Законі України «Про цінні папери та фондовий ринок» надається наступне тлумачення фінансових інструментів: «Фінансові інструменти - цінні папери, строкові контракти (ф’ючерси), відсоткові строкові контракти (форварди), строкові контракти на обмін (на певну дату в майбутньому) у разі залежності ціни від відсоткової ставки, валютного курсу або фондового індексу (відсоткові, курсові чи індексні свопи), опціони, що дають право на купівлю або продаж будь-якого із зазначених фінансових інструментів, у тому числі тих, що передбачають грошову форму оплати (курсові та відсоткові опціони)» [32].
РОЗДІЛ 2
ПРАКТИЧНІ ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ
ІНСТРУМЕНТІВ НА ПРИКЛАДІ ПАТ «ОДЕСЬКИЙ ЗАВОД
РАДIАЛЬНО-СВЕРДЛИЛЬНИХ ВЕРСТАТIВ»
2.1. Техніко-економічна характеристика ПАТ «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв»
Завод "Радiально-свердлильних верстатiв" пiсля повернення з евакуацiї до Башкiрiї вiдновлено на новiй площадцi в Одесi в 1944р. Всього iсторiя заводу починається з 1884 р.
У 1925 р. на підприємстві відбулось освоєння виробництва першого болторізного станку, у 1929 р. був змінений на станко виробничий завод та перед війною було освоєно виробництво вертикально-свердлильних, алмазних, хонінговальних станків та станків глибокого свердління . У серпні 1941 р. завод був евакуйований в м. Стерлітамак, де й залишався під назвою «Стерлітамакський станкобудівний завод», а у Одесі був збудований новий завод на базі німецької фірми під попередньою назвою «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв», на який із евакуації повернулись робітники. У 70-80 роках було освоєно виробництво станків ЧПУ.
Завод випускає всю гаму радiально-свердлильних верстатiв дiаметром свердлiння 32, 50, 80, 100 мм, спецiальнi алмазо-розточувальнi верстати, верстати глибокого свердлiльня та багатоцiльовi свердлильно-фрезерно-розточувальнi верстати з ЧПУ та iншi. 29.12.1993р. наказом ФДМ України № 57-АТ пiдприємство в процесi приватизацiї було реорганiзоване у вiдкрите акцiонерне товариство. Змiн напрямкiв дiяльностi пiдприємства не вiдбувалося, хоча значно скоротився випуск продукцiї та чисельнiсть працiвникiв. публiчне акцiонерне товариство «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв» (iдентифiкацiйний код 05748890) є новим найменуванням вiдкритого акцiонерного товариства «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв» (iдентифiкацiйний код 05748890) вiдповiдно до вимог Закону України «Про акцiонернi товариства». Важливих подiй розвитку (в тому числi злиття, подiл, приєднання, перетворення, видiл) у звiтному перiодi не вiдбувалося [82].
Предметом та основними напрямками діяльності ПАТ «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв» є:
виробництво та реалізація продукції верстатобудування, машинобудування, товарів народного споживання:
обслуговування споживачів своєю продукцією, включаючи випуск запасних частин, оснастки, ремонт і модернізацію;
проектування і розробка конструкторської, технічної і проектної документації, реалізація програм, що забезпечують випуск конкурентоздатної на внутрішньому та зовнішньому ринках продукції;
переробка, виробництво та реалізація продуктів харчування;
кооперативні поставки литва, поковок, штамповок, запчастин, верстатних вузлів, тощо;
торгівля промисловими, продовольчими та сільськогосподарськими товарами, матеріалами оптовими партіями та в роздріб;
надання консультаційних, посередницьких, фінансових, кредитних, страхових та інших послуг;
надання послуг по ремонту та технічному обслуговуванню обладнання, автотранспорту;
проведення рекламного-виставочних заходів;
закупівля, продаж, реєстрація експлуатація усіх видів патентів, свідоцтв, ліцензій на всі види промислової продукції, промислових процесів і креслень;
брокерська діяльність;
організація надання послуг по лізингу, інжинірингу і дилерських операціях;
організація інвестиційної, торгової, сільськогосподарської та комерційної діяльності у відповідності з чиним законодавством та ін.
Органiзацiйну структуру управлiння ПАТ «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв» приведено у вiдповiднiсть до вимог ринкової економiки i специфiки функцiонування акцiонерного товариства [81].
Вищим органом управлiння ПАТ «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв» є Загальнi збори акцiонерiв. Оперативну роботу з керування пiдприємством здiйснює Голова Правлiння. ПАТ «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв» має у своєму складi декiлька дочiрнiх пiдприємств за мiсцезнаходженням 65005, м. Одеса, вул. Бугаївська, б.21:
ДП «Цех харчування»;
ДП «Котельня»;
ДП «Модельний»;
ДП «Трансстрой»;
ДП «Технокомплекс»;
ДП «Південь-Верстатомаш»;
ДП «Старт»;
ДП «Спецiальнiверстати».
Склад виробничого персоналу та станковий парк дозволяє виконувати роботи будь-якої складності. Підприємство має власні конструкторські та технологічні відділи. Усі вироблені станки, включає спеціальні, власної конструкції, у архіві знаходиться близько 1500 проектів.
Технологічні можливості підприємства:
Загальна площа підприємства 4,05 гектара.
Загальна площа виробничих приміщень 27420 квадратних метри.
Площа складських приміщень 2500 квадратних метри.
Площа адміністративних приміщень 2540 квадратних метри.
Підприємство має зручні під’їзні шляхи, залізнична вітка заходить на територію підприємства.
Підприємство забезпечується електроенергією трьома високовольтними вводами з міської станції.
На підприємстві є близько 500 одиниць технологічного обладнання.
На рис. 2.1 відображена організаційна структура управління ПАТ «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв».
2.2. Облік фінансових інструментів ПАТ «Одеський завод радiально- свердлильних верстатiв»
Облік фінансових інструментів у ПАТ «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв» відбувається за міжнародними та вітчизняними стандартами бухгалтерського обліку.
Для обліку фінансових інструментів ПАТ «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв» використовує план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений головним бухгалтером підприємства.
У табл. 2.7 наведено типові операції з обліку придбання облігації у ПАТ «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв» у червні 2017 р.
РОЗДІЛ 3
АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ ІНСТРУМЕНТІВ ПАТ «ОДЕСЬКИЙ ЗАВОД
РАДIАЛЬНО-СВЕРДЛИЛЬНИХ ВЕРСТАТIВ»
3.1. Аналіз прибутковості та рентабельності підприємства
Оскільки дані про фінансові активи, зобов’язання, інструменти відображають в балансах компаній, не випадково, останніми роками активно обговорюється такі проблеми, як прозорість публічної звітності, її доступність інвесторам, кредиторам, контрагентам, адекватність звітних оцінок фінансових активів і зобов’язань поточній ринковій кон’юнктурі [67].
Безперечно, фінансові інструменти мають велике значення не тільки в аналізу фінансового стану підприємства. Багато проектів інвестування або фінансування не обходяться без них. Дійсно реалізація проекту фінансування, тобто залучення деякого джерела засобів, припускає вибір відповідного інструменту з урахуванням різних параметрів: вартості джерела, швидкості його мобілізації, умов обслуговування і погашення ,впливу на фінансову структуру підприємства [67].
Аналіз дозволяє зробити висновок, що ефективність діяльності підприємства залежить від раціонального використання кожного виду ресурсів та їхньої структури. У якості основних показників економічної ефективності підприємств використовується система коефіцієнтів рентабельності. Ці показники розраховуються на основі величини отриманого суб’єктом підприємницької діяльності прибутку [21].
Оскільки існує велика кількість видів фінансових інструментів, то оцінку їх впливу на ефективність діяльності суб’єкта господарювання можна здійснити шляхом:
визначення прибутковості окремо кожного фінансового інструмента;
розрахунку загального впливу фінансових інструментів на результати діяльності підприємства, тобто на формування чистого прибутку [21].
Визначення впливу окремого фінансового інструмента можна здійснити через зіставлення двох видів оцінки вартості: - поточної ринкової ціни, за яку його можна придбати фінансовий інструмент на ринку; - поточної внутрішньої вартості. Згідно з положеннями теорії фундаментального аналізу поточна внутрішня вартість будь-якого цінного папера визначається методом капіталізації вартості [21].
Фінансовий інструмент, яким володіє кожне підприємство – це грошові кошти суб’єкта господарювання. Сума грошових коштів, які знаходяться в касі та на розрахунковому рахунку підприємства в банку, прямо пропорційно впливає на такі фінансові показники як: коефіцієнти абсолютної, поточної та швидкої ліквідності, коефіцієнт мобільності, маневреності власних оборотних коштів, коефіцієнт забезпечення запасів власними оборотними коштами та ін. [21].
Витрати за залишками грошових коштів — це ті проценти, що втрачаються у випадку, якщо не інвестувати вільні грошові кошти. Саме тому на підприємстві потрібно розраховувати мінімальний (оптимальний) розмір залишку грошових коштів. Даний показник визначає рівень абсолютної платоспроможності, тобто готовності підприємства негайно розрахуватися по невідкладним фінансовим зобов’язанням (строк виконання яких становить до одного місяця) і визначається, виходячи з планового обсягу платіжного обороту та швидкості обороту грошових коштів, що склалася на підприємстві з урахуванням особливостей його діяльності [21].
У табл. 3.1 проаналізуємо динаміки та склад фінансових грошових коштів у ПАТ «Одеський завод радiально-свердлильних верстатiв» за 9 місяців 2017 р.
Магістр