Зміст
1. Мета:навчитись відображати в обліку підприємства операції з придбання, введення в експлуатацію, нарахування амортизації й вибуття активів, та заповнювати відповідні бухгалтерськідокументи.
2. Завдання:відобразити в обліку підприємства операції з придбання, введення в експлуатацію, нарахування амортизації й вибуття активів, та заповнити відповідні бухгалтерські документи.
3. Прикладні задачі:відобразити в обліку підприємства операції з придбання, введення в експлуатацію, нарахування амортизації й вибуття активів, якщо вибуття відбулося в результаті передачі даного активу в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації; його безоплатної передачі іншій організації; продажу даного активу іншій організації або списання внаслідок моральногозносу.
4. Терміни, що використовуються:
- амортизація — систематичний та раціональний розподіл на витрати вартості основних засобів та нематеріальних активів протягом строку їх корисноговикористання;
- балансова (залишкова) вартість — різниця між первісною вартістю основних засобів та сумою нарахованогозносу;
- вартість, яка амортизується, — різниця між первісною і ліквідаційноювартістю;
- вартість корисного використання об’єкта основних засобів — ринкова ціна активу з врахуванням його майбутнього використання для цілей, в яких актив використовується в даний момент;
- визначений строк служби основних засобів — визначений строк корисного використання основних засобів для його власника чи лізингоодержувача у разі фінансового лізингу;
- знос — результат накопичення амортизаційнихвідрахувань;
- капіталізація процентних витрат — віднесення на рахунок основних засобів процентних витрат, які нараховані за придбаними ресурсами, використаними для виготовлення цього об’єкта до часу його введення вексплуатацію;
- капітальний ремонт — ремонтні роботи основних засобів та нематеріальних активів, в результаті чого збільшується строк їх служби або поліпшуються якісні характеристики (потужність, продуктивність і т.ін.);
- купівельна вартість основних засобів — загальна сума грошових витрат (або грошового еквівалента негрошових витрат) при придбанні основнихзасобів;
- ліквідаційна вартість — сума, яка визначається на початку експлуатації активу та є його можливою споживною вартістю наприкінці строку корисного використання. На практиці при надходженні основних засобів буває важко або неможливо визначити їх ліквідаційну вартість. У такому випадку або, коли ліквідаційна вартість об’єкта становить несуттєву суму, зазвичай вважають, що ліквідаційна вартість об’єкта дорівнюєнулю;
- метод прискореного нарахування амортизації — визнання витратами поточного періоду більшої частини первісної вартості об’єкта основних засобів на початковому етапі його експлуатації, і меншої — назаключному;
- моральний знос — знос, що обумовлений підвищенням продуктивності праці і темпами технічногопрогресу;
- нематеріальні активи — активи, що використовуються в діяльності установи банку та забезпечують певні права, але не існуютьфізично;
- первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротнихактивів.
- поточний ремонт та технічне обслуговування — ремонтні роботи, що спрямовані на підтримку основних засобів в нормальному робочомустані;
- поточні витрати — витрати, що визначаються в періоді їх здійснення та відображаються в обліку за рахункамивитрат;
- первісна вартість — сума сплачених грошових коштів при придбанні (купівельна вартість) або виготовленні основних засобів, включаючи транспортні та інші витрати, необхідні для приведення їх у робочийстан;
- переоцінена вартість - вартість необоротних активів після їхпереоцінки
- ринкова ціна — ціна, за якою можуть бути придбані основні засоби або нематеріальні активи на поточну дату;
- рівномірний метод нарахування амортизації — метод, за яким вартість, що амортизується, розподіляється на рівні частини, кожна з яких визнається витратами певного облікового періоду протягом строку корисного використання основнихзасобів;
- строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством/установою або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством/установою обсяг продукції (робіт, послуг);
- сума очікуваного відшкодування необоротного активу - найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від використання необоротного активу, включаючи його ліквідаційнувартість;
- чиста вартість реалізації необоротного активу - справедлива вартість необоротного активу за вирахуванням очікуваних витрат на йогореалізацію;
- залишкова вартість - різниця між первісною (переоціненою) вартістю необоротного активу і сумою його накопиченої амортизації(зносу);
- справедлива вартість - сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов'язання за звичайних умов на певнудату;
- фізичний знос — знос, пов’язаний з участю основних засобів у виробничому процесі і залежить від строку їхвикористання;
- методи нарахування амортизації довгостроковихактивів:
• прямолінійний метод – метод нарахування амортизації, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на строк корисного використання об’єкта основнихзасобів;
• прискорені методи - доцільно використовувати у випадках, коли економічні вигоди від необоротних активів у перші роки їх експлуатації є більшими, ніж в останніроки;
• метод прискореного зменшення залишкової вартості - передбачає розрахунок річної суми амортизації як добутку залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється виходячи зі строку корисного використання об’єкта іподвоюється;
• кумулятивний метод – метод нарахування амортизації, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта основних засобів, на суму кількості років його корисного використання;
• виробничий метод - передбачає визначення суми амортизації як добутку фактичного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), що його підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основнихзасобів.
5. Правила складання фінансової звітності
Придбані або виготовлені самостійно ОЗ включаються до складу груп за первісною вартістю. Складові первісної вартості ОЗ у бухгалтерському та податковому обліку є однаковими. До первісної вартості включаються (п. 146.5 ПКУ і п. 8 П(С)БО 7):
1) суми, сплачені постачальникам як компенсація вартості ОЗ без непрямихподатків;
2) суми, сплачені підрядчикам за виконання будівельно-монтажних робіт без непрямих податків;
3) реєстраційні збори, державне мито та інші платежі, здійснені у зв'язку з придбанням або отриманням прав на об'єктОЗ;
4) ввізнемито;
5) непрямі податки, якщо вони не відшкодовуються платникуподатків;
6) витрати на страхування ризиків доставкиОЗ;
7) витрати на транспортування, встановлення, монтаж, налагодженняОЗ;
8) фінансові витрати, щодо яких платник податків прийняв рішення включити до собівартості ОЗ як кваліфікаційного активу (актив, який обов'язково потребує істотного часу для його створення, п. 3 П(С)БО 31 «Фінансовівитрати»);
9) інші витрати, пов'язані з доведенням ОЗ до стану, в якому вони можуть використовуватися запризначенням.
Якщо ОЗ виготовляються платником податків самостійно для використання у господарській діяльності, то їхня вартість, що амортизується, складається з усіх виробничих витрат, пов'язаних з виготовленням і введенням в експлуатаціюОЗ.
До складу цих витрат включається і зарплата працівників, які брали участь у виготовленні ОЗ. Якщо такий платник податків є платником ПДВ, то суми ПДВ, сплачені постачальникам і підрядникам, не включаються до вартості ОЗ, що амортизується, а належать до складу податкового кредиту (виняток — ОЗ беруть участь в операціях, що не обкладаються ПДВ). Такий порядок застосовується незалежно від джерел фінансування витрат на виготовленняОЗ.
Щодо витрат на ремонти і поліпшення ОЗ (модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію тощо), які приводять до збільшення майбутніх економічних вигід, що очікуються від використання об'єкта, то у бухобліку вони відносяться на збільшення первісної вартості ОЗ.
Строк корисного використання основних засобів: у ст. 145 ПКУ для кожної групи ОЗ і НМА визначено мінімальні строки корисного використання, а це означає, що платник податків може встановлювати і триваліші строки корисного використання ОЗ. (Додаток 8)
6. Порядок проведення розрахунків(студенти із непарним списковим номером виконують першу умову завдання, з парним,відповідно, - другу; N - списковий номерстудента):
На основі наведених нижче даних відобразити в обліку підприємства операції з придбання, введення в експлуатацію, нарахування амортизації та вибуття верстата (методом подвійного запису в Журналі господарських операцій з обліку основних засобів), а також заповнити Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули (Додаток 9):
1) Організація 20 січня оприбуткувала верстат, що вимагає монтажу, вартістю 6136 тис.грн., у тому числі ПДВ за ставкою 20%. Рахунок постачальника акцептований і оплачений. Акцептований і оплачений рахунок спеціалізованої організації за монтаж верстата в сумі 767 тис.грн., у тому числі ПДВ за ставкою20%.
2 лютого верстат був прийнятий в експлуатацію. Строк корисного використання верстата 5 років. Спосіб нарахування амортизації - лінійний.
У 10 жовтня цього ж року верстат вибув з підприємства. Демонтаж виконаний спеціалізованою організацією. Акцептований і оплачений рахунок цієї організації на суму 460,2 тис.грн., у тому числі ПДВ за ставкою 20%.
Вибуття обладнання відбулося в результаті:
- передачі в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації;
- безоплатної передачі верстата іншій організації.
Ринкова ціна такого верстата на момент передачі складає 6500 тис.грн. Ціна, погоджена засновниками - 6370 тис.грн.
Висновок: охарактеризувати відображення в обліку підприємства операцій з придбання, введення в експлуатацію, нарахування амортизації й вибуття активів, та специфіку заповнення відповідних бухгалтерських документів.
Магістр