Дебіторська заборгованість: визначення, склад та особливості управління (ID:90888)

Зміст Вступ 3 Розділ 1.Теоретичні аспекти дебіторської заборгованості підприємства. 6 1.1.Поняття дебіторської заборгованості та її класифікація. 6 1.2.Облік дебіторської заборгованості. 12 1.3.Основні показники, що характеризують стан дебіторської заборгованості підприємства. 19 Розділ 2.Аналіз дебіторської заборгованості підприємства. 25 2.1.Характеристика підприємства та результатів його діяльності. 25 2.2.Аналіз питомої ваги дебіторської заборгованості в сумі поточних активів. 31 2.3.Оцінка показників якості та ліквідності дебіторської заборгованості. 38 2.4.Аналіз основних показників дебіторської заборгованості. 44 Розділ 3. Шляхи вдосконалення управління дебіторською заборгованістю Волочиського ЦЕЗ №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком”. 51 3.1.Напрямки покращення стану дебіторської заборгованості 51 підприємства. 3.1.Нормативне забезпечення дебіторської заборгованості. 55 Висновки 57 Список використаної літератури 59 Додатки 61 ВСТУП Відхід суспільства від системи планової економіки і вступ у ринкові відносини дуже суттєво змінили умови функціонування підприємств. Підприємства, для того щоб вижити, повинні проявити ініціативу, підприємливість і бережливість з тим, щоб підвищити ефективність виробництва. В іншому випадку вони можуть опинитися на межі банкрутства. В ринкових умовах заставою виживання та основою стабільного стану підприємства є його фінансова стійкість. Вона відображає такий стан фінансо-вих ресурсів, при якому підприємство, вільно маневруючи грошовими коштами, здатне шляхом ефективного їх використання забезпечити безперебійний процес виробництва та реалізації продукції, а також витрати по його розширенню та оновленню. Визначення фінансової стійкості підприємств відноситься до числа най-більш важливих економічних проблем в умовах переходу до ринку, оскільки недостатня фінансова стійкість може привести до відсутності у підприємства коштів для розвитку виробництва, їх неплатоспроможності і, в кінцевому підсумку, до банкрутства, а "надмірна" стійкість буде гальмувати розвиток, збільшувати витрати підприємства надлишковими запасами і резервами. Для оцінки фінансової стійкості підприємства необхідний аналіз його фінансового стану. Фінансовий стан являє собою сукупність показників, що відображають наявність, розміщення та використання фінансових ресурсів. Одним із факторів, що негативно впливає на фінансовий стан підприємств є несплата споживачами коштів за спожиті товари, роботи, послуги, що приводить до виникнення дебіторської заборгованості. Мета аналізу дебіторської заборгованості полягає не тільки в тому, щоб встановити та оцінити фінансовий стан підприємства, а також і в тому, щоб постійно проводити роботу, спрямовану на його покращення. Аналіз фінансового стану показує, по яким конкретним напрямкам необхідно вести цю роботу. У відповідності з цим результати аналізу дають відповідь на питання, які найважливіші засоби покращення фінансового стану підприємства в конкретний період його діяльності. Об'єктом дослідження даної роботи є Волочиський центр електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком”. Предметом є аналіз складу, обліку та управління дебіторською заборгованістю даного підприємства. Основним джерелом інформації про фінансовий стан підприємства та його дебіторську заборгованість є бухгалтерська звітність, яка в ринковій економіці базується на узагальненні даних фінансового обліку і є інформаційною ланкою, яка пов’язує підприємство з товариством та діловими партнерами-користувачами інформації про діяльність підприємства. Стан дебіторської заборгованості підприємства залежить від результатів його виробничої, комерційної і фінансової діяльності. Кожне підприємство здійснює діяльність, в результаті якої відбувається використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів. При цьому виникають недоліки у використанні ресурсів, які і є об’єктом економічного і фінансового аналізу. В умовах ринкової економіки фінансовий аналіз є однією із базових дис-циплін, знання основ якої обов’язково для всіх спеціалістів, зайнятих у сфері фінансів, обліку, аудиту, управління. З метою вивчення діючої системи обліку та аналізу фінансових результатів, подальшого вивчення недоліків, впливу негативних чинників, вивчення можливостей вдосконалення обліку, контролю та аналізу, обрана тема “Дебіторська заборгованість: вивчення, склад та особливості управління”. Головним завданням випускної роботи є: • Розглянути діючу систему класифікації, обліку та аналізу дебіторської заборгованості Волочиського центру електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком”; • На прикладі Волочиського центру електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” показати документальне оформлення, відображення в обліку, аналіз та управління дебіторською заборгованістю ; Провести: - аналіз складу та структури дебіторської заборгованості; - аналіз питомої ваги дебіторської заборгованості в сумі поточних активів; - аналіз її реальності (правдивості); - аналіз правильності оформлення дебіторської заборгованості; - аналіз показників якості та ліквідності цієї заборгованості; - аналіз впливу дебіторської заборгованості на фінансові результати підприємства; - пошук шляхів прискорення оборотності дебіторської заборгованості. Основними джерелами інформації фінансових результатів є: 1.Баланс (форма № 1); 2. Первинні документи товариства; 3.Економічні аналізи дебіторської заборгованості підприємства. РОЗДІЛ 1 Теоретичні аспекти дебіторської заборгованості підприємства 1.1. Поняття дебіторської заборгованості та її класифікація Діяльність господарюючих суб’єктів в умовах ринку передбачає отримання максимального прибутку при мінімальних витратах діяльності Для того, щоб успішно працювати, суб'єкти господарювання повинні на належному рівні організовувати виробництво, збут продукції, робіт, послуг, раціонально використовувати власний капітал і розпоряджатися позиковими ресурсами. Вони мають володіти не уявною, а дійсною фінансовою незалежністю і нести реальну відповідальність за ефективність своєї діяльності, своєчасно виконувати зобов'язання перед постачальниками, споживачами, банками, іншими діловими партнерами, а також перед державою. Все це знаходить своє відображення у фінансовому стані підприємств. Фінансовий стан - важлива характеристика економічної діяльності підприємства. Він визначає його платоспроможність, конкурентно-здатність, виявляє потенціал підприємства в діловому партнерстві, оцінює гарантовані економічні інтереси самого підприємства і його партнерів з фінансових та інших відносин. У процесі діяльності підприємство не завжди здійснює розрахунки з іншими підприємствами або фізичними особами одночасно з передачею майна, виконанням робіт, наданням послуг тощо. У зв'язку із такими розрахунками з постачальниками та споживачами виникає дебіторська забор¬гованість, яка впливає на фінансовий стан підприємства. Дебіторська заборгованість – це відволікання оборотних коштів з діяльності підприємства (заборгованість підприємств, організацій, фізичних осіб даному підприємству). Відвернення коштів у дебіторську заборгованість призводить до фінансових ускладнень, підприємство відчуватиме брак коштів для придбання виробничих запасів, виплати заробітної плати, розрахунків із бюджетом, постачальниками. Окрім того, заморожування коштів призводить до сповільнення оборотності капіталу. Тому кожне підприємство повинне бути зацікавленим у скороченні термінів погашення платежів шляхом удосконалення розрахунків, своєчасного оформлення розрахункових документів, передоплати, упровадження вексельної форми розрахунків тощо. Дебіторська заборгованість визначається як сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебіторами можуть бути як юридичні, так і фізичні особи, які заборгували підприємству грошові кошти, їх еквіваленти або інші активи. Дебіторська заборгованість визначається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума. За даними бухгалтерсь-кого обліку можна визначити суму заборгованості на будь-яку дату, але звичайно така сума визначається на дату балансу. Оскільки, відповідно до вимог національних стандартів бухгалтерського обліку, підприємства подають також проміжну (квартальну) звітність, то суму дебіторської заборгованості підприємства слід визначати щоквартально. Порядок бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості та її відображення у фінансовій звітності регулюються П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість". Дія П(С)БО 10 не поширюється тільки на бюджетні установи, всі інші юридичні особи зобов'язані керуватися його вимогами. Згідно з П(С)БО 10 дебіторська заборгованість поділяється на довго-строкову і короткострокову. Довгостроковою дебіторською заборгованістю визнається заборгованість, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу. У П(С)БО 2 "Баланс" дається визначення операційного циклу - це проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності й отриман¬ням коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг. Визначення нормального операційного циклу у стандартах немає, однак, використовуючи наведене вище визначення операційного циклу, можна зробити висновок, що це операційний цикл у звичайних умовах діяльності. Звичайно операційний цикл не перевищує 12 місяців, але за деякими видами діяльності він може продовжуватися більше одного року. Незважаючи на це, заборгованість, що виникла в ході такого операційного циклу, все одно визнається не довгостроковою, а поточною. Отже, довгострокова заборгованість - це в основному заборго-ваність, не пов'язана з операційною діяльністю. Поточна дебіторська заборгованість (короткострокова) - це заборгованість, що виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу. Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та (або) їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нара-хування. Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Таким чином, якщо заборгованість, що виникла, не пов'язана з операційним циклом (наприклад, заборгованість орендарів за операціями фінансової оренди, працівників за наданими їм позиками), але передбачається, що вона буде погашена в термін менше 12 місяців, то така заборгованість визнається поточною. Датою балансу звичайно є останній день звітного періоду. З наведених вище визначень довгострокової і поточної дебіторської заборгованості слід зробити висновок: оскільки віднесення заборгованості до поточної або довгострокової прив'язане до дати балансу, на вказану дату слід переглядати довгострокову заборгованість за окремими дебіторами за термінами її погашення. Якщо виявиться, що до терміну погашення заборгованості залишилося менше 12 місяців, колишню довгострокову забо-ргованість слід відобразити на дату балансу як поточну. Дебіторська заборгованість відображається у формі №1 "Баланс" у складі активів. Активи підприємства - це ресурси, що контролюються підприємством, від використання яких очікується отримання економічних вигод у майбутньому. Звичайно економічна вигода від дебіторської заборгованості виражається в тому, що підприємство в результаті її погашення розраховує рано чи пізно отримати грошові кошти або їх еквіваленти. Відповідно дебіторську заборгованість можна визнати активом тільки тоді, коли існує ймовірність її погашення боржником. Якщо такої ймовірності немає, суму дебіторської заборгованості слід списати. Якщо заборгованість неможливо достовірно оцінити, тобто визначити її суму, вона не може бути визнана активом і не повинна відображатися в балансі. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів. Сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником. Відмінність сумнівної заборгованості від безнадійної полягає в тому, що для переходу від сумнівної заборгованості до безнадійної заборгованості необхідно, щоб невпевненість її поверненні перетворилася на впевненість в її неповерненні. При цьому впевненість в її неповерненні може бути як стовідсотковою, так і неповною. Таким чином, для віднесення заборгованості до звичайної, сумнівної або безнадійної використовується часовий чинник настання тих чи інших подій. Для визначення моментів, що впливають на віднесення заборгованості до одного із зазначених видів використовуються два основні моменти в часі: -термін виконання зобов’язання; -момент спливу строку позовної давності, момент винесення одного із зазначених рішень суду (про ліквідацію юридичної особи – банкрута, про визнання фізичної особи безвісно відсутньою), момент підтвердження про обставини непереборної сили. У разі настання першого із зазначених моментів звичайна заборгованість стає сумнівною, а у разі настання другого – вона перетворюється вже на безнадійну. Величина резерву сумнівних боргів визначається, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або на основі класифікації дебіторської заборгованості. Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за попередні звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості. Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи та коефіцієнта сумнівності відповідної групи. Безнадійна дебіторська заборгованість – поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної давності. Виключення безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахо-ваного резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші опера-ційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебі-торської заборгованості включається до складу інших операційних доходів. Згідно з п.1.25 ст.1 Закону про прибуток до безнадійної заборгованості відноситься: 1.Заборгованість по зобов’язаннях, за якою минув строк позовної давності. Загальний строк позовної давності встановлений тривалістю у три роки, що зазначено в ст.257 ЦКУ. 2.Заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності майна фізичної чи юридичної особи, оголошеної банкрутом у встановленому законодавством порядку, або юридичної особи, що ліквідовується (ст.32 Закону про банкрутство). 3.Заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних від продажу на відкритих аукціонах (публічних торгах) майна позичальника, переданого у заставу як забезпечення зазначеної заборгованості, за умови, що інші юридичні дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника не призвели до повного покриття заборгованості. 4.Заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс – мажор), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством. 5.Прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також у судовому порядку безвісно відсутніми, померлими або недієздатними, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі. 1.2.Облік дебіторської заборгованості Дебіторська заборгованість відображається у формі № 1 "Баланс" у складі активів. Активи підприємства - це ресурси, що контролюються підприємством, від використання яких очікується отримання економічних вигод у майбутньому. Звичайно економічна вигода від дебіторської заборгованості виражається в тому, що підприємство в результаті її погашення розраховує рано чи пізно отримати грошові кошти або їх еквіваленти. Відповідно дебіторську заборгованість можна визнати активом тільки тоді, коли існує ймовірність її погашення боржником. Якщо такої ймовірності немає, суму дебіторської заборгованості слід списати. У формі №1 “Баланс” дебіторська заборгованість відображається у другому розділі “Оборотні активи” та включає в себе статті: 1.Стаття “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” відображає заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Таблиця 1.2.1 Відображення дебіторської заборгованості у статтях форми №1 “Баланс” Вид дебіторської заборгованості Бухгал-терський рахунок Рядок Ба-лансу 1 2 3 Довгострокова: - за майно, що знаходиться у фінансовій оренді 161 050 - довгострокові векселі отримані 162 050 - розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позичками та ін. 163 050 Поточна: - короткострокові векселі отримані 34 150 - за продукцію, товари, роботи і послуги (крім заборгованості, забез-печеної векселем) 36, 38 160, 161, 162 - за виданими авансами 371 180 - за розрахунками з підзвітними особами 372 210 - за нарахованими дивідендами, відсотками, роялті та ін., що підляга-ють надходженню 373 190 - за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транс-портним та іншим 374 210 Організаціям, за пред'явленими їм і визнаними штрафами, пенею, не-устойками - з відшкодування нанесених збитків у результаті недостач і втрат від псування цінностей, 375 210 Недостач і розкрадання грошових коштів, якщо винуватець виявлений - за позиками членам кредитних спілок 376 210 -за операціями, пов'язаними зі спільною діяльністю, за іншими розра-хунками з працівниками та іншими розрахунками з іншими дебітора-ми 377 210 Продовження таблиці 1.2.1 1 2 3 - за розрахунками з бюджетом 377, 64 170 - за внутрішніми розрахунками і за розрахунками з пов'язаними сто-ронами 377, 682, 683 200 2.Стаття “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” показує дебіторську заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету. 3.Стаття “Дебіторська заборгованість за виданими авансами” показує суму авансів, наданих підприємствам у рахунок наступник платежів. 4.Стаття “Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів” показує суму авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів. 5.Стаття “Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів” показує суму нарахованих дивідендів, процентів, роялті, що підлягають надходженню. 6.Стаття “Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків” показує заборгованість пов’язаних сторін та дебіторську заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків. 7.Стаття “Інша поточна дебіторська заборгованість” показує заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів. Облік дебіторської заборгованості проводиться згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 року № 291, із змінами та доповненнями. Клас 1. Рахунок 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість” призначено для обліку дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. Рахунок 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість” має такі субрахунки: 161 “Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду” 162 “Довгострокові векселі одержані” 163 “Інша дебіторська заборгованість” За дебетом рахунку 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість” відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості, за кредитом – погашення (списання). На субрахунку 161 “Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду” відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно Положення (стандартом) бухгалтерського обліку 14”Оренда”. На субрахунку 162 “Довгострокові векселі одержані” ведеться облік векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості. Субрахунок 163 “Інша дебіторська заборгованість” призначена для обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках рахунку 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість”, зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позиками, інші види розрахунків. Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться з кожними дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Рахунок 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість” кореспондує (таблиця 1.2.2): Таблиця 1.2.2 За дебетом з кредитом рахунків: За кредитом з дебетом рахунків: 10 “Основні засоби” 10 “Основні засоби” 11 “Інші необоротні матеріальні акти-ви” 11“Інші необоротні матеріальні активи” 12 “Нематеріальні активи” 12 “Нематеріальні активи” 37“Розрахунки з різними дебіторами” 14“Довгострокові фінансові інвес-тиції” 69 “Доходи майбутніх періодів” 30 “Каса” 70 “Доходи від реалізації” 31 “Рахунки в банках” 71 Виключено 33 “Інші кошти” 73 “Інші фінансові доходи” 35“Поточні фінансові інвестиції” 74 “Інші доходи” 37“Розрахунки з різними дебіторами” 84 Виключено 85 “Інші затрати” 97 “інші витрати” 99 “Надзвичайні витрати” Клас 3.Кошти, розрахунки та інші активи. На рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами” ведеться облік розрахунків за поточною заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями. Рахунок 37 “Розрахунки з різними дебіторами” має такі субрахунки: 371 “Розрахунки за виданими авансами” 372 “Розрахунки з підзвітними особами” 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” 374 “Розрахунки за претензіями” 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” 376 “Розрахунки за позиками членам кредитних спілок” 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” За дебетом рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами” від ображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом – її погашення чи списання. На субрахунку 371 “Розрахунки за виданими авансами” ведеться облік авансів наданим іншим підприємствам. На субрахунку 372 “Розрахунки з підзвітними особами” ведеться облік розрахунків з підзвітними особами. Сальдо субрахунку може бути дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо – в складі оборотних активів, кредитове сальдо – в складі зобов’язань балансу підприємства. На субрахунку 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню. На субрахунку 374 “Розрахунки за претензіями” ведеться облік розрахунків за претензіями, які пред’явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред’явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками. На субрахунку 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” ведеться облік розрахунків за відшкодуванням підприємству збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено. На субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” ведеться облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших субрахунках рахунку 37 “розрахунки з різними дебіторами”, зокрема розрахунки за операціями, пов’язаними із здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), інші розрахунки. Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться з кожними дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. На рахунку 38 “Резерв” сумнівних боргів” ведеться облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення. Основні вимоги до визначення та оцінки резерву сумнівних боргів викладені в П(С) БО 10 “Дебіторська заборгованість”. За кредитом рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів” відображається створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції з рахунками обліку витрат, за дебетом – списання сумнівної заборгованості у кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахунками обліку доходів. Рахунок 38 “Резерв сумнівних боргів” кореспондує (Таблиця 1.2.3): Таблиця 1.2.3 За дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків: 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” 84 “Інші операційні витрати” 71 “Інший операційний дохід” 93 “Витрати на збут” 94“Інші витрати операційної діяльності” 1.3.Основні показники, що характеризують стан дебіторської заборгованості підприємства Для обліку сум дебіторської заборгованості застосовується декілька видів оцінок. 1. Дисконтова вартість майбутніх платежів, що очікуються для погашення цієї заборгованості. Оцінка за дисконтовою вартістю майбутніх платежів застосовується орендодавцями для відображення платежів за договорами фінансової оренди. Інакше кажучи, сума таких платежів повинна відображатися в сумі чистих інвестицій в оренду, що дорівнює загальній сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням незаробленого фінансового доходу. У міжнародній практиці широко застосовується така оцінка. Що стосується українського бухгалтерського обліку, то до прийняття П(С)БО 14 "Оренда" застосування цієї оцінки неможливе. 2. Чиста реалізаційна вартість. Оцінка за чистою реалізаційною вартістю застосовується для поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи і послуги. Значення цієї оцінки полягає в наступному. Підприємство, відвантажуючи продукцію або товари, виконуючи роботи або надаючи послуги, не завжди отримує оплату від покупців і замовників негайно. Воно змушене йти на певний ризик для того, щоб збільшити обсяг своєї реалізації в умовах конкуренції. По суті, підприємство надає своїм покупцям комерційний кредит. У таких умовах завжди залишається ймовірність того, що оплата від покупця не надійде. У той же час відповідно до принципу нарахування в момент відвантаження товарів (продукції), виконання робіт або надання послуг підприємство повинне визнати дохід від їх реалізації. У дохід включаються також борги, що, імовірно, ніколи не будуть оплачені. Це призводить до того, що реальний дохід, який отримає підприємство в майбутньому, необґрунтоване завищується на суму зазначених боргів. Тому при визнанні доходу від реалізації його необхідно зменшити на суму сумнівних боргів. Цього вимагає і принцип обачності, згідно з яким не можна завищувати доходи. Для оцінки суми сумнівних боргів існує спеціальна методика, відповідно до якої підприємство формує резерв сумнівних боргів. Таким чином, поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи і послуги в момент визнання її активом збільшує дохід від реалізації та оцінюється за первинною вартістю. Але на дату балансу її сума повинна бути зменшена на величину резерву сумнівних боргів. До підсумку балансу заборгованість включається за чистою реалізаційною вартістю, що являє собою різницю між первісною вартістю поточної дебіторської заборгованості і сумою резерву сумнівних боргів. 3. Первісна вартість. Оцінка за первісною вартістю застосовується для всіх видів довгострокової і поточної дебіторської заборгованості, які не є заборгованістю за продукцію, товари, роботи чи послуги, або очікуваними платежами за договорами фінансової оренди. Для цих видів заборгованості резерв сумнівних боргів не створюється. У ході аналіз оцінки щодо реальної вартості дебіторської заборгованості, вірогідності її повернення доцільно вивчити: - який відсоток неповернення дебіторської заборгованості припадає на одного або кількох основних боржників. Цей відсоток характеризує концентрацію неповернення заборгованості; - який розподіл дебіторської заборгованості за термінами її утворення; Під якістю дебіторської заборгованості слід розуміти вірогідність одержання цієї заборгованості в повній сумі. Показником цієї вірогідності є термін утворення заборгованості, а також питома вага простроченої заборгованості. Практика свідчить, що чим більший строк дебіторської заборгованості, то нижча вірогідність її одержання. Тому в ході аналізу слід згрупувати заборгованість за термінами її виникнення. Наявність такої інформації за тривалий період дозволяє виявити як загальні тенденції розрахункової дисципліни, так і конкретних покупців, які найчастіше виявляються у числі ненадійних платників. Дебіторська заборгованість має значну питому вагу в складі поточених активів і впливає на фінансовий стан підприємства. Значення аналізу дебіторської заборгованості особливо зростає в період інфляції. Джерело аналізу - баланс підприємства, для внутрішнього аналізу застосовуються також дані аналітичного обліку. На основі даних наведеної таблиці відділ розрахунків центральної бухгалтерії підприємства має можливість повсякденного оперативного аналізу дебіторської заборгованості, на основі якої систематично вживати необхідних заходів для своєчасного усунення простроченої дебіторської заборгованості. Такий аналіз можна здійснювати за даними внутрішньої періодичної звітності підприємства, він використовується для внутрішнього аудиту та управління з боку адміністрації. Щодо зовнішніх користувачів аналітичної інформації, то стан дебіторської заборгованості також має досить важливе значення. Кожен інвестор зацікавлений в одержанні фактичних даних про стан дебіторської заборгованості, як одного із важливих факторів (чинників) фінансової нестабільності підприємства. Тому на основі бухгалтерського балансу підприємства (ф.1) та даних аналітичного обліку в процесі аналізу визначаються наступні показники, які характеризують стан дебіторської заборгованості: 1)оборотність дебіторської заборгованості; 2) період її погашення; 3)питома вага дебіторської заборгованості у загальній сумі поточних активів; 4)співвідношення середньої величини дебіторської заборгованості до суми виручки від реалізації продукції; 5)питома вага (частка) сумнівної дебіторської заборгованості в загальній сумі заборгованості (в%). Розрахунок цих показників проводиться наступним чином. Оборотність дебіторської заборгованості визначається співвідношенням суми виручки від реалізації продукції до суми середньої дебіторської заборгованості : Одз=ВР / ДЗ, (1.1 ) де Одз - оборотність дебіторської заборгованості; ВР - виручка від реалізації продукції, надання послуг; ДЗ - середня сума дебіторської заборгованості. Із зростанням показника оборотності дебіторської заборгованості зменшується сума дебіторської заборгованості покупців та замовників, внаслідок чого фінансовий стан підприємства поліпшується. Тому кожне підприємство повинно спрямовувати свої зусилля на зростання даного коефіцієнта оборотності. Період погашення дебіторської заборгованості тісно пов'язаний із показником оборотності дебіторської заборгованості. Він характеризує період в днях, на протязі якого проходить це погашення. Для розрахунку даного коефіцієнту використовуються дані аналітичного обліку про стан заборгованості за часом. Розрахунок періоду погашення дебіторської заборгованості проводиться за формулою: Пдз = 360 днів / Од і, (1.2) де Пдз - період погашення дебіторської заборгованості; Оді - оборотність дебіторської заборгованості Питома вага дебіторської заборгованості у загальній сумі поточних активів характеризує той відсоток, який займає частка дебіторської заборгованості у загальному обсязі поточних активів, які відображені у розділах II + III активу балансу. Розрахунок проводиться за формулою: ПВдз = (ДЗ / Па ) х 100, (1.3) де ДЗ - дебіторська заборгованість. Даний показник визначається у відсотках (%). Співвідношення середньої величини дебіторської заборгованості до суми виручки від реалізації виступає як зворотній показник до показника оборотності дебіторської заборгованості. Він визначається відношенням середньої дебіторської заборгованості до суми виручки від реалізації продукції, робіт, послуг : Д = ДЗ / ВР, (1.4.) де Д - коефіцієнт співвідношення цих величин; ДЗ - середня сума дебіторської заборгованості; ВР - виручка від реалізації продукції, надання послуг. Питома вага (частка) сумнівної заборгованості в загальній сумі заборгованості (в %), характеризується співвідношенням платежів, що відображені в рядку 162 активу балансу (Рсп) до загальної суми заборгованостей (підсумок по рядках 160-210) активу балансу: ПВдз = Рсп / Зоб, ( 1.5 ) де ПВдз - питома вага сумнівних боргів; Зоб - загальний обсяг заборгованості. З допомогою наведених показників шляхом порівняння в динаміці за ряд звітних періодів можна зробити висновок відносно поліпшення (погіршення) стану розрахунків постачальників з покупцями в динаміці за ряд років. В тому випадку, коли збільшилася сума сумнівної дебіторської заборгованості або загальна величина заборгованості в загальному обсязі оборотних коштів, то це свідчить, що на підприємстві має місце зниження ліквідності поточних активів в цілому по підприємству, тобто має місце погіршання фінансового стану. Для розрахунків наведених показників використовується методика аналізу, яка властива оборотності дебіторської заборгованості: а) аналіз проводиться в динаміці за декілька років; б) визначаються зміни та виясняються причини таких змін, дається їх якісна характеристика. Показники, які визначають оборотність дебіторської заборгованості беруться із аналітичних таблиць стану дебіторської заборгованості за попередній та поточний періоди. РОЗДІЛ 2 Аналіз дебіторської заборгованості підприємства 2.1.Характеристика підприємства та результатів його діяльності Волочиський центр електрозв’язку №1 Хмельницької філії відкритого акціонерного товариства “Укртелеком” є без балансовим структурним підрозділом Філії, що здійснює частину виробничих, господарських та інших функцій Філії, до складу якої він входить. Волочиський центр електрозв’язку №1 не являється платником податків і зборів, не подає відповідним органам державної влади фінансову, податкову та статистичну звітність, не має рахунків в установах банків. У своїй діяльності Волочиський центр електрозв’язку №1 керується чинним законодавством, Статутом ВАТ “Укртелеком”, Положенням про Центр електрозв’язку №1 Хмельницької філії відкритого акціонерного товариства “Укртелеком”, іншими внутрішніми нормативними документами, рішеннями, прийнятими Загальними зборами акціонерів ВАТ “Укртелеком”, Спостережною радою та Правлінням Товариства, наказами і розпорядженнями директора Філії. Волочиський центр електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” створений за рішення Правління ВАТ “Укртелеком” (протокол від 6 травня 2000 року №130 ) в межах наданих йому повноважень та затвердженої Спостережною Радою організаційної структури ВАТ “Укртелеком” . Порядок утворення, реорганізації та ліквідації Волочиського центру електрозв’язку №1 встановлюється Статутом та Положенням про порядок утворення, управління, припинення діяльності без балансових структурних підрозділів філій відкритого акціонерного товариства “Укртелеком”. Метою діяльності Волочиського центру електрозв’язку №1 Хмельницької філії відкритого акціонерного товариства “Укртелеком” є забезпечення одержання прибутку від усіх видів виробничої, торгової, комерційної, фінансової та інших видів діяльності, дозволених діючим законодавством України, для забезпечення на основі отриманого прибутку інтересів акціонерів товариства, соціальних потреб його працівників, задоволення суспільних потреб в телекомунікаційних послугах. Предметом діяльності Волочиського центру електрозв’язку №1 є: 1.Надання послуг телефонного зв’язку, в тому числі рухомого та фіксованого місцевого, міжміського, міжнародного, радіозв’язку (з використанням радіочастот) та інших телекомунікаційних послуг на принципах рівного доступу споживачів - як фізичних, так і юридичних осіб усіх форм власності на території його діяльності. 2.Технічне обслуговування та експлуатація засобів телекомунікацій, забезпечення дотримання правил, стандартів, у тому числі міжнародних. 3.Технічне обслуговування мереж місцевого, міжміського, міжнародного телефонного зв’язку, мереж документального зв’язку, телекомунікаційних мереж загального користування, мереж з рухомими об’єктами та інших мереж електрозв’язку, використання радіочастот. 4.Монтаж і обслуговування інформаційних (комп’ютерних) мереж та їх комутаційного устаткування. 5.Забезпечення виконання плану доходів і кошторису витрат. 6.Забезпечення технічного захисту, конфіденційності, цілісності та доступності інформації важливої для держави, суспільства і особи. 7.Впровадження нових технологій, включаючи заходи щодо захисту навколишнього середовища. 8.Монтаж, ремонт і профілактичне обслуговування засобів охоронної та пожежної сигналізації. 9.Сервісне обслуговування засобів і систем обчислювальної, елект-ронної та оргтехніки. 10.Оптову і роздрібну торгівлю пристроями для надання телекомунікаційних послуг, матеріально-технічною продукцією, кінцевими товарами народного споживання, сільськогосподарською та виробничою продук-цією. 11.Видання друкованої продукції, в тому числі телефонних довідників. Волочиський центр електрозв’язку №1 зобов’язаний: 1.Забезпечувати технічну експлуатацію, організацію безперебійної роботи, оперативне управління та обслуговування засобів і споруд телекомунікацій, що закріплені за Центром в установленому порядку, а також виконання технологічних функцій з встановленим рівнем якості. 2.Задовольняти потреби юридичних і фізичних осіб у всіх видах телекомунікаційних послуг, в тому числі надавати місцеві, міжміські, міжнародні телефонні розмови, приймати телеграми, приймати і передавати факсимільні, телексні повідомлення, телетайпограми, повідомлення електронною поштою, надавати послуги багатофункціональної мережі передачі даних, в тому числі мережі INTERNET, інші нововведені послуги, та підвищувати їх якість. 3.Забезпечувати дотримання затверджених правил, стандартів, у тому числі міжнародних , наказів, інструкцій, нормативів, інших нормативних документів, які діють у сфері телекомунікацій, а також стандартів і норм обслуговування споживачів, встановлених ВАТ “Укртелеком” і передбачених чинним законодавством. 4.Проводити поточний та капітальний ремонт засобів телекомунікацій з дотриманням нормативних документів з питань технічної експлуатації, стандартів, правил. 5.Забезпечувати готовність технічних засобів телекомунікацій до роботи в особливих і надзвичайних умовах. 6.Здійснювати заходи цивільної оборони та мобілізаційної підготовки. 7.Забезпечувати технічний нагляд за виконанням монтажно - нала-годжувальних робіт засобів телекомунікацій, брати участь у прийманні змонтованого обладнання та кабельних ліній в експлуатацію. 8.Брати участь у впровадженні нової техніки і технологій, реконструкції мереж, раціоналізаторській і винахідницькій діяльності відповідно до порядку, встановленого у ВАТ “Укртелеком”. 9.Контролювати технічний стан і роботу тарифікаційного обладнання, радіотрансляційних вузлів, з’єднувальних ліній з відомчими телефонними станціями та станцій інших операторів, які мають вихід на телекомунікаційну мережу загального користування. 10.Здійснювати систематичний контроль за правильністю тарифікації послуг електрозв’язку, повнотою надходження і оприбуткування тарифних доходів. 11.Надавати юридичним і фізичним особам інформаційно - довідкові послуги, оперативну інформацію про тарифи на телекомунікаційні послуги, порядок встановлення телефонів та радіотрансляційних точок, надання послуг місцевого, міжміського, міжнародного та телеграфного зв’язку, проводового мовлення, а також інших видів послуг електрозв’язку. 12.Вивчати попит і пропозиції за видами послуг електрозв’язку різних соціальних груп населення в межах територіальних одиниць. 13.Укладати договори з юридичними та фізичними особами на надання усіх видів телекомунікаційних послуг та інших послуг згідно з чинним законодавством. 14.Доставляти телеграми, квитанції та іншу кореспонденцію. 15.Надавати додаткові послуги електрозв’язку (перестановка, переключення, тимчасове відключення, розблокування телефонів). 16.Здійснювати прийом, облік, оформлення та розгляд заяв на встановлення телефону та на надання телекомунікаційних послуг, виписування та оформлення нарядів на виконання послуг. 17.Вести особові рахунки абонентів, своєчасно шляхом повідомлення сповіщати їх про стан дебіторської та кредиторської заборгованості. 18.Виставляти рахунки абонентам за надані в кредит телекомунікаційні послуги, а також на запити споживачів деталізувати рахунки за послуги. 19.Збирати та обробляти інформацію щодо оплати наданих телекомунікаційних послуг, формувати та друкувати виконавчі рахунки абонентів за ці послуги, обігові відомості за всі послуги електрозв’язку. 20.Формувати та передавати до баз даних розрахунків з абонентами відомостей в електронному вигляді засобами електронної пошти про нарахування за міжміські та міжнародні телефонні розмови за звітний період. 21.Організувати та вдосконалювати роботу для зниження рівня дебіторської заборгованості за надані послуги електрозв’язку та доведення її до рівня технологічної. 22.Приймати платежі від юридичних і фізичних осіб за власні послуги та послуги, надані іншими підприємствами, організаціями, державними органами. 23.Здійснювати оптовий і роздрібний продаж засобів отримання телекомунікаційних послуг: телефонних карток, жетонів. 24.Розглядати заяви, звернення та скарги про незадовільну роботу засобів електрозв’язку або надання послуг незадовільної якості, вживати необхідних заходів для ліквідації причин, які викликали скарги. 25.Займатися матеріально-технічним забезпеченням виробництва, придбанням необхідних матеріальних цінностей , здійснювати витрати для забезпечення своєї діяльності в межах кошторису. 26.Вживати заходів для організації і тарифікації робочих місць, приведення чисельності штату у відповідність до нормативної, використовувати фонд оплати праці в межах кошторису. 27.Забезпечувати дотримання законодавства про працю, вимог діючих нормативних актів з охорони праці, пожежної безпеки та безпеки руху. Основними послугами телекомунікацій, якими користуються абоненти Волочиського району, являються місцеві, міжміські, міжнародні розмови, телеграфний зв’язок, проводове мовлення. В структурі доходів від реалізації послуг телекомунікацій міжміський та міжнародний зв’язок займає найбільшу частку і має відповідно найбільший темп росту. За 2004 рік Волочиським центром електрозв’язку Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” надано послуг споживачам Волочиського району на 3820,5 тис. грн.. Дебіторська заборгованість за послуги телекомунікацій станом на 01.01.2005 року склала 629,1 тис. грн. і в місячному виразі складає 1,7 місяця. 2.2.Аналіз питомої ваги дебіторської заборгованості в сумі поточних активів Як вже було зазначено раніше, на фінансовий стан підприємства впливає стан розрахунків з дебіторами. Відвернення коштів у дебіторську заборгованість призводить до фінансових ускладнень, підприємство відчуватиме брак коштів для придбання виробничих запасів, виплати заробітної плати, розрахунків із бюджетом, постачальниками. Окрім того, заморожування коштів призводить до сповільнення оборотності капіта-лу. Тому кожне підприємство повинне бути зацікавленим у скороченні термінів погашення платежів шляхом удосконалення розрахунків, своєчасного оформлення розрахункових документів, передоплати, упро-вадження вексельної форми розрахунків тощо. Для аналізу дебіторської заборгованості на підприємствах зв’язку проводиться вивчення та оцінка складу та структури дебіторської заборгованості, питомої ваги дебіторської заборгованості в сумі поточних активів, її реальності (правдивості), правильності оформлення дебіторської заборгованості, показників якості та ліквідності цієї заборгованості. Дебіторська заборгованість має значну питому вагу в складі поточних активів і впливає на фінансовий стан підприємства. Джерело аналізу - форма №1 “Баланс” підприємства; для внутрішнього аналізу застосовуються також дані аналітичного обліку. Зміни в обсязі дебіторської заборгованості за звітний період можуть бути охарактеризовані даними горизонтального та вертикального аналізу балансу . Особливу увагу в процесі аналізу дебіторської заборгованості приділя-ють статті “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги”, яка має найбільшу питому вагу в загальній сумі дебіторської заборгованості. Згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку ця дебіторська заборгованість відображається в балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто як сума дебіторської заборгованості за мінусом сумнівних та безнадійних боргів. На основі даних форми №1 “Баланс” (Додаток 1-5) проведемо порівняльний аналіз змін у складі структури дебіторської заборгованості по Волочиському центрі електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” за 2000-2004 роки, а також аналіз змін у питомій вазі дебіторської заборгованості в загальній сумі поточних активів (таблиця 2.2.1). Структура дебіторської заборгованості Волочиського центру електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” приведена на рис.1. Загальна сума дебіторської заборгованості за 2000 рік збільшилася на кінець року на 20,3 тис. грн. за рахунок збільшення заборгованості за одер-жані векселі на 29,3 тис. грн., які не погашені в термін та збільшення іншої поточної заборгованості на 81,5 тис. грн. Основну частину дебіторської заборгованості в загальній сумі дебіторської заборгованості 70,1%. займає дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, оскільки основним завданням діяльності Волочиського центру електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” є надання послуг місцевого, міжміського, міжнародного, телефонного зв’язку та інших телекомунікаційних послуг за авансовою та кредитною формою оплати. Питома вага дебіторської заборгованості в загальній сумі поточних активів досить висока і на кінець 2000 року складає 76,8 %. Із наведених вище таблиць видно, що дебіторська заборгованість на протязі 2000-2004 років зменшилася на 264,5 тис. грн.. Основне зменшення відбулося за рахунок зменшення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги (на 45,2 тис. грн.) та іншої поточної заборгованості (на 202,5 тис. грн.). Питома вага дебіторської заборгованості в загальній сумі поточних активів зменшилася на 2% і на кінець періоду складає 76,2 %. Це означає, що з обороту підприємства на кінець 2004 року від-вернено 697,9 тис. грн., що складає 76,2% поточних активів. Хоча сума цієї дебіторської заборгованості на протязі 2000-2004 року зменшилася на 264,5 тис.грн., але відвернення такої значної суми з обороту негативно впливає на фінансовий стан підприємства і може спричинити фінансові труднощі. Особливу увагу в процесі аналізу дебіторської заборгованості приділяємо статті “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги”, де записується дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги. Це обумовлено тим, що ця сума становить на кінець 2004 року 629,1 тис. грн. і займає найбільшу питому вагу 90,1 % у загальній сумі всієї дебіторської заборгованості. Слід відмітити, що відповідно умовам П(С)БО національних стандартів, сума цієї заборгованість записується в бухгалтерському балансі наступ-ним методом: Рядок 160 “чиста реалізаційна вартість”, яка визначається як різниця між первісною (загальною) вартістю дебіторської заборгованості (рядок 161) та сумою резервів сумнівних та безнадійних боргів (рядок 162). За балансом (Додаток 1-5 ): первісна вартість дебіторської заборгованості —629,10 тис. грн.; резерв сумнівних боргів — 112,00 тис. грн.; чиста реалізаційна вартість — 517,10 тис. грн. З метою контролю та аналізу за станом дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги у Волочиському центрі електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” проводиться щомісячний, щоквартальний та річний детальний аналіз дебіторської заборгованості за наданні пос-луги телекомунікацій в розрізі категорій споживачів (Додатки 6-10), тому що, категорії споживачів послуг телекомунікацій досить різноманітні. Якщо розглянути стан дебіторської заборгованості в розрізі категорій споживачів, то видно що основну частину в сумі дебіторській заборгованості за 2004 рік займають фізичні особи 280,9 тис. грн., що становить 30% від усієї заборгованості та госпрозрахункові підприємства державної, недержавної форми власності та сільського господарські угрупування – 179,9 тис. грн., що становить 34% від усієї заборгованості. Значну частину цієї заборгованості складає складають також бюджетні установи, організації, що фінансуються з місцевого та державного бюджету (26,9 тис. грн., питома вага – 14% від усієї суми дебіторської заборгованості) та компенсації пільговим категоріям населення за спожиті послуги телекомунікацій ( 10,8 тис. грн., питома вага - 22 % від усієї дебіторської заборгованості). Цей аналіз дозволяє детально контролювати стан нарахованих доходів, відсоток їх оплати, стан дебіторської заборгованості за послуги телекомунікацій, стан нарахованих доходів, відсоток їх оплати та приймати міри для стягнення боргу та вчасної оплати послуг телекомунікацій. Порівняльний аналіз за період 2000-2004 роки стану дебіторської заборгованості за наданні послуги телекомунікацій по Волочиському центрі електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” приведений в таблиці 2.2.2. Як видно з таблиці 2.2.2 дебіторська заборгованість за послуги телекомунікацій за період 2000-2004 роки зменшилася на 45,2 тис. грн. Основне зменшення відбулося за рахунок погашення бюджетом заборгованості за надані послуги телекомунікацій пільговим категоріям споживачів на 67,57 тис. грн. та надані послуги телекомунікацій бюджетним установам, організаціям на 31,39 тис. грн.. Збільшення дебіторської заборгованості відбулося по фізичних особах на 27,33 тис. грн. (питома вага в сумі загальної дебіторської заборгованості на 01.01.2005 року становить 44,7%, збільшилася на 7,1%). Збільшення дебіторської заборгованості відбулося також по госпрозрахункових організаціях державної, недержавної форми власності та сільськогосподарських угрупуваннях на 26,42 тис. грн. (питома вага в сумі загальної дебіторської заборгованості на 01.01.2005 року становить 28,6%, збільшилася на 5,8%). Таблиця 2.2.2 Динаміка дебіторської заборгованості за послуги телекомунікацій в розрізі категорій споживачів по Волочиському ЦЕЗ №1 за 2000-2004 роки Категорії споживачів Дебіторська Питома Дебіторська Питома Відхилення станом на Вага станом на Вага дебіторської 01.01.01р. 01.01.05р. заборгова-ності 1 2 3 4 5 6 Населення Телефонія (всього) 196,50 29,1% 209,91 33,4% 13,41 Місто 83,70 12,4% 112,14 17,8% 28,44 Село 112,80 16,7% 97,77 15,5% -15,03 Радіофікація (всього) 57,10 8,5% 71,02 11,3% 13,92 Місто 18,90 2,8% 16,38 2,6% -2,52 Село 38,20 5,7% 54,64 8,7% 16,44 Інші послуги 0,00 0,0% 0,00 0,0% 0,00 Разом 253,60 37,6% 280,93 44,7% 27,33 Госпрозрахункові підприємства Державної форми власн. 21,10 3,1% 7,07 1,1% -14,03 Недержавної форми власн. 71,60 10,6% 99,29 15,8% 27,69 Колгоспи 60,80 9,0% 73,56 11,7% 12,76 Разом 153,50 22,8% 179,92 28,6% 26,42 Бюджетні установи Місцевий бюджет 25,97 3,9% 2,71 0,4% -23,26 Державний бюджет 32,31 4,8% 24,18 3,8% -8,13 Разом 58,28 8,6% 26,89 4,3% -31,39 Пільгова категорія Місцевий бюджет 205,5 30,5% 136,8 21,7% -68,75 Обласний бюджет 0,0 0,0% 0,2 0,0% 0,21 Державний бюджет 3,4 0,5% 4,4 0,7% 0,97 Разом 208,92 31,0% 141,35 22,5% -67,57 Всього 674,3 Х 629,1 х -45,2 2.3.Оцінка показників якості та ліквідності дебіторської заборгованості Після загального ознайомлення зі складом та структурою дебіторської заборгованості потрібно дати оцінку щодо реальної її вартості, вірогідності повернення, оскільки не всю заборгованість можливо стягнути з дебіторів. Важливо дати оцінку показникам якості та ліквідності дебіторської заборгованості. Якість дебіторської заборгованості - це вірогідність одержання цієї заборгованості в повній сумі. Показником цієї вірогідності є термін утворення заборгованості, а також питома вага простроченої заборгованості в загальній сумі заборгованості. Практика свідчить: що більший строк дебіторської заборгованості, то нижча вірогідність її одержання. Тому в ході аналізу слід згрупувати заборгованість за термінами її виникнення. Наявність такої інформації за тривалий період дозволяє виявити як загальні тенденції розрахункової дисципліни, так і конкретних покупців, котрі найчастіше виявляються у числі ненадійних платників. На основі аналітичного обліку на підприємстві повсякденно проводить-ся контроль за строками виникнення заборгованості і недопущенням строків її прострочення (по періодах позовної давності). Згідно із нормативно - правовими документами, дебіторську забор-гованість, стосовно якої минув строк позовної давності, можна віднести до складу позареалізаційних витрат і списати на збитки від дебіторської заборгованості або до резервів сумнівних боргів. Ці сумнівні борги створюються при відсутності платника (відмова покупця чи замовника від сплати) або за рішенням інвентаризаційної комісії підприємства, яка проводить повну інвентаризацію виробничо - фінансової діяльності в кінці року перед складанням річної звітності. Крім наведеної аналітичної таблиці, або спеціальної відомості обліку стану розрахунків з різними видами покупців та замовників, визначається наявність дебіторської заборгованості за часом її виникнення та аналізуєть-ся її стан у відповідній період. Це також можна аналізувати за факторами часу. Проводимо аналіз дебіторської заборгованості за товари, роботи, послу-ги та суми резерву сумнівних боргів по термінах виникнення по Волочисько-му центрі електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” (Додатки 11-15) за період 2000-2004 роки з метою визначення суми резерву сумнівних боргів, питомої ваги сумнівної дебіторської заборгованості щодо повернення заборгованості до загальної суми дебіторської заборгованості та питомої ваги простроченої дебіторської заборгованості в загальній сумі дебіторської забор-гованості. Проведемо детальніший аналіз по термінах виникнення дебіторської заборгованості за 2004 рік Волочиського центру електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” (таблиця 2.3.1). Як видно з таблиці 2.3.1 значну питому вагу в загальній дебіторській заборгованості, а саме 45,6%, становить поточна дебіторська заборгованість за терміном виникнення до 90 днів. Прострочена дебіторська заборгованість з терміном виникнення від 91 до 360 днів становить 22,6% від загальної суми дебіторської заборгованості. Значна частка сумнівної дебіторська заборгова-ність щодо повернення з терміном виникнення від 1 року і більше становить 31,8%. Проведемо порівняльний аналіз питомої ваги дебіторської заборгованості по термінах виникнення за 2000-2004 роки (таблиця 2.3.2). Як видно з проведеного аналізу тривалості дебіторської заборгованості (таблиця 2.3.2) дебіторська заборгованість за період з 2000 по 2004 роки зменшилася на 45,2 тис. грн., питома вага поточної дебіторської заборгованості в загальній сумі дебіторської заборгованості збільшилася на 5,2 %, питома вага простроченої дебіторської заборгованості в загальній сумі дебіторської заборгованості зменшилася на 3,5%, питома вага сумнівної дебі- Таблиця 2.3.2 Динаміка питомої вага дебіторської заборгованості по термінах виникнення Волочиського ЦЕЗ №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” 2000 рік 2001 рік 2002 рік 2003 рік 2004 рік Відхи-лення 2000-04 Темп росту (%) Дебіторська за-боргованість за товари, роботи, послуги, тис.грн. 674,3 693,1 668,9 716,0 629,1 -45,2 93,2 Питома вага по-точної дебіторсь-кої заборговано-сті в загальній сумі дебіторської заборгованості (%) 40,4 39,9 36,4 24,8 45,6 +5,2 112,9 Питома вага про-строченої дебі-торської заборго-ваності в загаль-ній сумі дебі-торської заборго-ваності (%) 26,1 23,1 24,0 14,6 22,6 -3,5 86,6 Питома вага сум-нівної дебіторсь-кої заборговано-сті щодо повер-нення в загальній сумі дебіторської заборгованості (%) 33,5 37,0 39,6 60,7 31,8 -1,7 94,9 торської заборгованості щодо повернення в загальній сумі дебіторської заборгованості також зменшилася на 1,7 %. На основі даних (Додатки 11-15) відділ розрахунків центральної бухгалтерії підприємства має можливість повсякденного оперативного аналізу дебіторської заборгованості, на основі якої систематично вживати необхідних заходів для своєчасного усунення простроченої дебіторської заборгованості. Такий аналіз можна здійснювати за даними внутрішньої періодичної звітності підприємства, він використовується для внутрішнього аудиту та управління з боку адміністрації. Зменшення суми дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги свідчить про покращення фінансового стану підприємства, регулярного контролю за термінами погашення дебіторської заборгованості та роботи по недопущенню переходу дебіторської заборгованості в категорію простроченої, сумнівної щодо стягнення та безнадійної. У разі виникнення простроченої дебіторської заборгованості надання послуг телекомунікацій призупиняється та припиняється згідно Закону України “Про телекомунікації” та ведеться робота юридичною службою по стягненню цієї заборгованості. Дебіторська заборгованість, термін виникнення якої більше 3 років по Волочиському центрі електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укрте-леком” становить станом на 01.01.2005 року 112,0 тис. грн.. Це 17,8% від усієї суми дебіторської заборгованості. Сума боргу досить значна, але на всю суму цієї безнадійної дебіторської заборгованості є рішення суду, постанови про задоволення позову та рішення виконавчих служб про примусове стягнення боргу. 2.4.Аналіз основних показників дебіторської заборгованості Регулярне ведення аналізу дебіторської заборгованості дає змогу своєчасно вжити заходів для усунення простроченої заборгованості. Цей аналіз здійснюється за даними внутрішньої звітності підприємства і використовується для потреб управління. Щодо зовнішніх користувачів аналітичної інформації, то стан дебіторської заборгованості також має досить важливе значення. Кожен інвестор зацікавлений в одержанні фактичних даних про стан дебіторської заборгованості, як одного із важливих факторів (чинників) фінансової нестабільності підприємства. Тому на основі бухгалтерського звіту форми №1 “Баланс” підприємства (Додаток 1-5) та кодифікатора надходжень доходів від реалізації робіт, послуг (Додаток 16-20) в процесі аналізу визначаємо основні показники, які характеризують стан дебіторської заборгованості за період 2000-2004 роки по Волочиському центрі електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком”: 1)оборотність дебіторської заборгованості; 2)період її погашення; 3)питома вага дебіторської заборгованості у загальній сумі поточних активів; 4)співвідношення середньої величини дебіторської заборгованос-ті до суми виручки від реалізації продукції; 5)питома вага (частка) сумнівної дебіторської заборгованості в за-гальній сумі заборгованості (в%). Розрахунок цих показників проводимо наступним чином. Визначаємо коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості за період 2000-2004 роки співвідношенням суми виручки від реалізації продукції до суми середньої дебіторської заборгованості . Показники, які визначають оборотність дебіторської заборгованості беруться із аналітичних таблиць стану дебіторської заборгованості за попередній та поточний періоди. Одз 00=ВР00 / ДЗ00 = 2458,9/962,4=2,6 раза Одз 01=ВР01 / ДЗ01= 2904,4/870,3=3,3 раза Одз 02=ВР02 / ДЗ02=3141,8/802,9=3,9 разів Одз 03=ВР03 / ДЗ03=3463,9/815,0=4,3 раза Одз 04=ВР04 / ДЗ04=4009,0/697,9=5,7 разів Із зростанням показника оборотності дебіторської заборгованості зменшується сума дебіторської заборгованості покупців та замовників, внаслідок чого фінансовий стан підприємства покращується. Тому кожне підприємство повинно спрямовувати свої зусилля на зростання даного коефіцієнта оборотності. Визначаємо період погашення дебіторської заборгованості, який тісно пов'язаний із показником оборотності дебіторської заборгованості. Він характеризує період в днях, на протязі якого проходить це погашення. Для розрахунку даного коефіцієнту використовуються дані аналітичного обліку про стан заборгованості за часом. Пдз00 = 360 днів / Оді00 = 360 / 2,6 =138 днів Пдз01 = 360 днів / Оді01 = 360 / 3,3 =109 днів Пдз02 = 360 днів / Оді02 = 360 /3,9 =92 дня Пдз03 = 360 днів / Оді03 = 360 /4,3 =84 дня Пдз04 = 360 днів / Оді04 = 360 /5,7 =63 дня Питома вага дебіторської заборгованості у загальній сумі поточних активів характеризує той відсоток, який займає частка дебіторської заборгованості у загальному обсязі поточних активів, які відображені у розділах II + III активу балансу. ПВдз00 = (ДЗ00 / Па00 ) х 100=(962,4 / 1256,0)х100=76,6% ПВдз01 = (ДЗ01 / Па01 ) х 100=(870,3 / 1249,1)х100=69,7% ПВдз02 = (ДЗ02 / Па02 ) х 100=(802,9 / 1059,7)х100=75,8% ПВдз03 = (ДЗ03 / Па03 ) х 100=(815,0 / 1023,1)х100=79,7% ПВдз04 = (ДЗ04 / Па04 ) х 100=(697,9 / 918,7)х100=76,0% Співвідношення середньої величини дебіторської заборгованості до суми виручки від реалізації виступає як зворотній показник до показника оборотності дебіторської заборгованості. Він визначається відношенням середньої дебіторської заборгованості до суми виручки від реалізації продукції, робіт, послуг. Д00 = ДЗ00 / ВР00 =962,4 / 2458,9=0,39 Д01 = ДЗ01 / ВР01 =870,3 / 2904,4=0,30 Д02 = ДЗ02 / ВР02 =802,9 / 3141,8=0,26 Д03 = ДЗ03 / ВР03 =815,0 / 3463,9=0,24 Д04 = ДЗ04 / ВР04 =697,9 / 4009,0=0,17 Визначаємо питому вагу (частку) сумнівної заборгованості в загальній сумі заборгованості (в %), яка характеризується співвідношенням платежів, що відображені в рядку 162 активу балансу (Рсп) до загальної суми заборгованостей (підсумок по рядках 160-210) активу балансу. ПВдз00=(Рсп00/ Зоб00)х100= (18,5 / (655,8+18,5+258,8))х100=1,98% ПВдз01=(Рсп01 / Зоб01)х100= (29,9 / (663,2+29,9+159,6))х100=3,5% ПВдз02= (Рсп02 / Зоб02)х100= (72,2 / (596,7+72,2+122,2))х100=9,1% ПВдз03=(Рсп03/Зоб03)х100=(102,4/(613,6+102,4+0,1+87,1))х100=12,7% ПВдз04=(Рсп04/Зоб04)х100=(112,0/(517,1+112,0+0,7+56,3))х100=16,3% Дані розрахунків зводимо в таблицю 2.4.1 Порівнянням в динаміці за п’ять звітних періодів можна зробити ви-сновок відносно покращення (погіршення) стану розрахунків постачальників з покупцями. Дані таблиці 2.4.1 дозволяють зробити висновок про те, що стан розра-хунків з дебіторами на протязі 2000-2004 років значно покращився: кількість оборотів дебіторської заборгованості зросла до 5,7 раз, на 75 днів зменшився період погашення дебіторської заборгованості, а співвідношення середньої величини дебіторської заборгованості до суми виручки від реалізації скоро-тилася на 0,22. Динаміка основних показників дебіторської заборгованості Волочись-кого центру електрозв’язку №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” при-ведена на рис.3. Проте, загальна частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотний коштів зменшився лише на 0,6 %, а питома вага сумнівної дебіторської заборгованості в загальній величині заборгованості зросла на 14,32%, то це свідчить, що на підприємстві має місце зниження ліквідності поточних активів в цілому по підприємству, тобто має місце погіршання фінансового стану. РОЗДІЛ 3 Шляхи вдосконалення управління дебіторською заборгованістю Волочиського ЦЕЗ №1 Хмельницької філії ВАТ “Укртелеком” 3.1.Напрямки покращення стану дебіторської заборгованості На сьогоднішній день кожне підприємство шукає додаткові джерела фінансування. Одним із варіантів вирішення даної проблеми є перетворення дебіторської заборгованості в “працюючий” ресурс. Дебіторська заборгованість являється частиною операційного циклу і має властивості подібно губці всмоктувати вільні кошти, що знаходяться в обороті. Якщо підприємство хоче працювати ефективно, тому воно повинно слідкувати за тим, що